FINANSAL TABLOLARIN YENIDEN IFADE EDILMESI: YÖNTEMLER VE ÖRNEKLER - DUDAS - 2026

Finansal tabloların düzeltilmesi dikkate yükselişi etkisini çekmek veya rakamlar uluslararası şirketler tarafından dünyanın bazı bölgelerinde bildirilen üzerindeki ürün maliyetlerinin düşmesine kullanılan özel bir tekniktir.

Mali tablolar, enflasyonist ortamlarda bir şirketin mali durumunun daha net bir resmini göstermek için, yalnızca maliyet muhasebesi esasına dayanmak yerine fiyat endekslerine göre ayarlanır.

Kaynak: Pixabay.com

Uluslararası Finansal Raporlama Standartları'nın (UFRS) UMS 29, fonksiyonel para birimi yüksek enflasyonlu bir ekonominin para birimi olan işletmeler için kılavuzdur. Bu, 174 ülkede uygulanan Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında gerekli olan finansal tablo yeniden düzenleme modelidir.

Enflasyonist tablolara giren şirketlerin, mevcut ekonomik ve finansal koşullarla ilgili olması için tablolarını periyodik olarak güncellemeleri ve yeniden düzenlenmiş finansal tablolarla tarihi maliyetlere dayalı finansal tabloları tamamlamaları gerekebilir.

Avantajlar ve dezavantajlar

Finansal tabloların yeniden düzenlenmesi birçok fayda sağlar. Bunların başında, cari gelirin cari maliyetlerle eşleştirilmesi, diğer alternatiflere göre çok daha gerçekçi bir karlılık dağılımı sağlamasıdır.

Öte yandan, hesapların fiyat değişikliklerine katılması süreci, mali tabloların sürekli güncellenmesine ve değiştirilmesine neden olabilir.

Arka fon

Birleşik Krallık ve Amerika Birleşik Devletleri'ndeki muhasebeciler, endeks sayısı ve satın alma gücü teorisinden başlayarak 1900'lerin başından beri enflasyonun mali tablolar üzerindeki etkisini tartıştılar.

Irving Fisher'in 1911 tarihli "Paranın Satın Alma Gücü" adlı kitabı, Henry W. Sweeney tarafından 1936'da yayımlanan ve satın alma gücünün sürekli muhasebesini ele alan "Stabilize Muhasebe" adlı kitabında kaynak olarak kullanılmıştır.

Bu Sweeney modeli, Amerikan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Enstitüsü tarafından 1963 araştırma çalışması için kullanılmış ve fiyat seviyesindeki değişikliklerin mali etkilerini bildirmiştir.

Daha sonra ABD Muhasebe İlkeleri Kurulu, ABD Finansal Standartlar Kurulu ve İngiltere Muhasebe Standartları Yönlendirme Komitesi tarafından kullanıldı.

Sweeney, tüm gayri safi milli hasılayı kapsayan bir fiyat göstergesinin kullanılmasını savundu.

Büyük Buhran sırasında, enflasyon yaklaşık% 10'a ulaştı ve bazı şirketlerin mali tablolarını bu değişikliği yansıtacak şekilde yeniden düzenlemelerini istedi.

Son aşamalar

1970'lerde yüksek enflasyon döneminde, Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (CNCF), Menkul Kıymetler ve Borsa Komisyonu (CBV), Menkul Kıymetler ve Borsa Komisyonu (CBV) tarafından yayımlandığında, fiyat düzeyinde yeniden düzenlenen mali tablolar için ASR 190.

CBV, ikame değerine dayalı ek bilgiler sağlamak için en büyük ABD şirketlerinden yaklaşık 1000'ini istedi. CNCF, taslak teklifini geri çekti.

Mart 1979'da CNCF, Tüketici Fiyat Endeksi'nin (CPI) kullanılmasını öneren "Sabit Dolar Muhasebesi" belgesini yazdı, böylece tüm şehirli tüketiciler hesapları kapatabilsinler, çünkü her ay hesaplanıyordu.

UMS 29 (Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama), Nisan 1989'da yetkilendirilen Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu'nun mali tablo düzeltme modelidir.

Finansal tabloların yeniden düzenlenmesi nedir?

Bir şirket, önemli miktarda enflasyon veya fiyat deflasyonunun olduğu bir ülkede faaliyet gösterdiğinde, finansal tablolardaki tarihsel bilgiler artık geçerli değildir.

Bu sorunu gidermek için, bazı durumlarda şirketlerin, mevcut ekonomik değerleri yansıtacak şekilde yeniden çerçevelendirerek enflasyona göre ayarlanmış rakamları kullanmasına izin verilir.

Tarihsel maliyet esaslı bir muhasebe sisteminde, enflasyon iki temel soruna yol açar. Birincisi, mali tablolarda görünen tarihsel tutarların çoğu ekonomik olarak alakalı değildir, çünkü fiyatlar oluştuklarından beri değişmiştir.

İkincisi, mali tablolardaki tutarlar farklı zamanlarda harcanan parayı temsil ettiğinden ve dolayısıyla farklı miktarlarda satın alma gücünü temsil ettiğinden, bunlar basitçe toplanamaz.

Misal

Fiyat seviyesinin çok daha düşük olduğu 1955'te edinilen arazi maliyetini temsil eden 10.000 $ ile 31 Aralık 2018 itibariyle 10.000 $ nakit eklemek, temsil ettiği önemli ölçüde farklı satın alma gücü miktarı nedeniyle şüpheli bir işlemdir. iki miktar.

Farklı miktarlarda satın alma gücünü temsil eden para birimlerinde miktarlar eklendiğinde ortaya çıkan toplam yanıltıcıdır. Toplam 20.000 $ elde etmek için 10.000 - 10.000 $ eklemek gibi bir şey.

Benzer şekilde, farklı miktarlarda satın alma gücünü temsil eden miktarları çıkararak, aslında bir sermaye kaybı olan görünür bir sermaye kazancı ile sonuçlanabilir.

1970 yılında 20.000 $ 'a satın alınan bir bina 2016'da 200.000 $' a satılırsa, ikame değeri 300.000 $ olduğunda, 180.000 $ 'lık görünen kazanç tamamen yanıltıcıdır.

Enflasyon çarpıklıkları

Finansal bilgilerdeki genel fiyat seviyesindeki değişikliklerin göz ardı edilmesi, finansal tablolarda aşağıdaki gibi bozulmalar yaratır:

- Rapor edilen kazançlar, şirketin normal faaliyetlerini bozmadan hissedarlara dağıtılabilecek kazançları aşabilir.

- Envanter, ekipman ve tesis için varlıkların değerleri, işletme için ekonomik değerini yansıtmaz.

- Gelecekteki kazançlar, geçmiş kazançlardan kolayca tahmin edilemez.

- Fiyat değişikliklerinin parasal varlıklar ve yükümlülükler üzerindeki etkisi net değildir.

- Gelecekteki sermaye ihtiyaçlarını tahmin etmek zordur ve daha yüksek kaldıraç sağlayarak iş riskini artırabilirler.

Yöntemler

CNCF yöntemi

Bu yöntem Aralık 1974'te Finansal Muhasebe Standartları Konseyi (CNCF) tarafından önerildi.

Mali tablolarda görünen tutarları, satın alma gücü açısından cari mali tablolarla bir önceki yılki mali tabloların karşılaştırılabilir olması için eşit cari satın alma gücüne dönüştürür.

Bu öneri kapsamında, şirketlerin bilançolarında ve gelir tablolarında yer alan tüm kalemler, eşit satın alma gücüne sahip para birimleri cinsinden yeniden düzenlenecektir. Bu ifadeler, eşitsiz satın alma gücüne ilişkin tarihsel maliyetler açısından hazırlanan geleneksel ifadelerle birlikte sunulacaktır.

Bu muhasebe yöntemini uygularken ilk adım, tüm cari bilanço kalemlerini nakit, alacak hesapları, borçlar ve uzun vadeli borçlar gibi parasal kalemlere ve stoklar ve sabit varlıklar gibi parasal olmayan kalemlere ayırmaktır.

Parasal kalemler halihazırda mevcut satın alma gücü birimleriyle ifade edildiğinden, daha fazla ayarlamaya gerek yoktur. Ancak, önceki dönem bakiyelerinde yer alan parasal kalemler mevcut satın alma güçlerine göre ifade edilmelidir.

Sayısal örnek

Örneğin, geçen yılki bilançodaki nakit 1.000 $ olarak ayarlanmışsa ve para biriminin satın alma gücü% 10 azalmışsa, geçen yılın bakiyesindeki nakit şimdi 1.100 $ 'a alınacaktır.

Cari bilançodaki parasal olmayan kalemler ne zaman elde edildiklerini belirlemek için analiz edilmelidir. Bu nedenle, cari bilançoda tarihi maliyeti 1.000 dolar olan ve on yıl önce doların satın alma gücünün% 75 arttığı dönemde satın alınan bir sabit kıymet 1.750 dolar olarak raporlanacaktı.

Önceki yıllarda edinilen parasal olmayan varlık ve yükümlülükler için başvurunun ilk yılında hesaplamalar yapıldıktan sonra, sonraki yıllar için güncelleme nispeten basit ve anlaşılırdır.

Cari Maliyet Muhasebesi (CCA)

CCA yaklaşımı, varlıkları, sabit kıymetin satın alınması sırasında oluşan fiyat olan tarihi maliyetten ziyade gerçeğe uygun piyasa değerinden değerlemektedir.

CEC kapsamında, hem parasal hem de parasal olmayan kalemler mevcut değerlerine güncellenir.

Misal

Enflasyon, büyük envanterlerle bildirilen kazançlar üzerinde en büyük etkiye sahip olabilir. Aşağıdaki örneği düşünün:

Patrick's PC Shop geçen yıl 100.000 dolarlık satış bildirdi. Satış maliyeti 75.000 dolardı, bu da 25.000 dolarlık brüt kârdı.

Şimdi diyelim ki Patrick'in PC Mağazası bu yıl tam olarak aynı sayıda birim satıyor, ancak% 5'lik enflasyon nedeniyle fiyatlarını% 5 artırdı.

Ayrıca mal maliyetinin de% 5 arttığı varsayılmaktadır, ancak satışlarınızın yarısı geçen yıl satın alınan "eski" envanterden, geçen yılki maliyetle yapılacaktır.

Bu nedenle, Patrick's PC Shop, cari yıl için 105.000 $ satış ve 76.875 $ (75.000 $ +% 5) satış maliyeti bildirdi. Bu, 28.125 $ brüt kar anlamına gelir.

Bir yıldan diğerine, Patrick'in brüt kazancı, ticari faaliyet seviyesi değişmemiş olmasına rağmen 3.125 $ (28.125 $ - 25.000 $) arttı.

Sonuçlar

Patrick's PC Shop'un örnekteki artan kazancı, daha iyi performansla ilişkilendirilemez. Bunlar sadece "enflasyonist kazançlar" dır.

Enflasyon ayrıca, sabit varlıkların maliyetleri amortisman yoluyla gelire tahakkuk ettirildiğinde rapor edilen geliri bozar. Sabit kıymetlerin ikame değerlerindeki artış amortisman giderine yansıtılmaz.

Enflasyon, yatırımcıların ve potansiyel alıcıların, enflasyon kazançlarına değer vermiyorlarsa bir işletmeye değer verme biçimleri üzerinde bir etkiye sahiptir.

Finansal planlamasında bu faktörü dikkate almayan bir şirket, şirketin değerinin düştüğünü görebilir. Bu, sürekli veya orta derecede artan kazançlara rağmen gerçekleşir.

Referanslar

1. Daniel Liberto (2019). Enflasyon Muhasebesi. İnvestopedia. Alındığı kaynak: investtopedia.com.
2. Wikipedia, özgür ansiklopedi (2019). Enflasyon muhasebesi. En.wikipedia.org adresinden alınmıştır.
3. Thomas D. Flynn (1977). Enflasyonu Neden Hesaplamalıyız? Harvard Business Review. Alınan: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Enflasyon ve Muhasebe Prosedürleri Finansal Analizin Doğruluğunu Azaltabilir. Alındığı: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Enflasyon muhasebesi. Muhasebe Araçları. Alındığı: muhasebetools.com.
6. Küresel Finans Okulu (2019). Enflasyona Göre Düzeltilmiş Mali Tablolar. Alınan: globalfinanceschool.com.